资产减值会计毕业论文
20世纪90 年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代，市场经济的一个显著特 点是:竞争加剧、风险加大。企业在这样的环境条件下，所存在的风险和不确定性大大 提高，其资产的盈利水平起伏不定，时刻面临着减值的可能。由于企业需要反映减值资 产真实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。资产减值就是资产在其预计使用 期限内不能完全收回其账面价值。当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更 准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这 部分减值做出反映。资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。至2006 财政部发布了39 项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例 趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系自 2007 日起在上市公司施行，并力争在不长时间内，在所有大中型企业执行，这其中就包括《企业会计准则 一一资产减值》。该准则规范了企业资产减值的会计处理和相关的信息披露，提供了较 为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性，全面 推进了资产减值会计的发展。本文从资产减值会计相关理论入手，简要概述了中国资产 减值的概念，探讨了新准则的变化及可能出现的问题，并由此提出了改进的措施和方法， 对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人 为操纵利润等问题作了简要阐述，对存在的问题提出的对策及建议。关键词：资产减值准备 新准则 改进 问题 建议 II Abstract Chinesestock market， affected variousfactors， assetvalue mostlisted companies has been overvalued longtime。
financialreport listedcompanies has severe impacts manyaspects， disturbingdecision making informationcollectors， depressing investors" confidence economydevelopment。
situation，around 1999， Treasury Department released regulationsupplement accountingrule allocatingimpairment assetsreserve shortterm investment， inventory， receivables， long-term investment， fixed asset intangibleasset providesome regulations assetsaccounting。
newreleased ‘Enterprise Accounting Criteria" defined ‘asset" newscientific way assetsdepreciation accounting policy developassets accounting gradually。
Gradually。
However， onlyaround 10 years assetsdepreciation accounting China，consequently， longway goboth theory。Key words: Asset depreciation,Surplus management,Motivation,Problems,Suggestions III 在知识与信息的时代，科学技术推动全球经济快速发展，经济环境不确定性加强，企业经营的风险性也在不断加大，企业的资产面临减值的风险。资产减值会计的研究引 起各国会计理论界和实务界多方普遍关注。我国从 1998 年起，逐步完善资产减值会计 方面的规定，2000 年12 月29 日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对 资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，进一步挤掉上市公司资产水分， 规范了资产减值准备的计提，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市 公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。
亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免 ST 和下市。新准则对减值 损失的转回作了新的规定，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。而且近年来，资 产减值会计由于其灵活度高，可控性强，很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。
因此，对上市公司资产减值问题进行相关探讨，分析目前计提资产减值准备中所出现的 问题及原因，继而探讨相关的问题解决方法，对于提高我国会计信息的真实性，增强现 行财务报告决策的有用性，规范和完善我国资本市场都有着重要的现实意义。
从国内国际的探索现状可以得知，资产减值会计目前处于起步阶段，其确认计量， 执行以及实务处理都存在着很多问题，理论体系尚不完善。但是从前人的大量研究中， 我们可以看到，资产减值会计涉及到公司财务利益之争，若不进行有效规范，则大大降 低会计信息的可靠性和真实度，对投资者和股东利益都有难以估计的影响。所以对此有 必要进行深入探讨和研究。财政部于 2006 年公布了新会计准则体系，标志着我国与国 际会计准则的趋同，其中资产减值会计是这场变革的焦点。
为分析以上内容，要深入探析资产减值会计的形成原因及现状，并提出健全和完善 我国上市公司资产减值会计的对策建议，完善我国会计制度。理论联系实际的方法是本 文拟采用的主要研究方法。
目录资产减值的会计研究 III1.1 资产减值会计的涵义 1.2我国实施资产减值会计的现实意义 1.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要 1.2.2实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要 1.2.3实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要 1.2.4实施资产减值会计是加快会计国际化的需要 2.1我国资产减值会计产生的背景 2.2我国资产减值会计的制度变迁 3.1交易性金融资产方面 3.2持有至到期投资方面 3.3长期股权投资方面 3.4应收款项方面 3.5存货方面 3.6固定资产 4.3资产减值信息披露的不充分性 4.4会计政策和方法的多样性 4.5会计人员的业务素质和职业道德水平不高 105.1 完善资产减值准备会计制度的对策建议 105.2 完善外部环境方面的对策建议 105.2.1 进一步完善各类体系 105.2.2 进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少减值实务中人为 操纵提供法律环境。
115.2.3 进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政、税务部门的监管，加大处罚 力度。
115.3 提高会计人员素质方面的对策建议 115.3.1 提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任。
115.3.2 提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务时的职业判断能力。
125.3.3 提高会计人员的整体素质 12结论 14参考文献 1.1资产减值会计的涵义 人们对资产性质的认识和资产减值会计的涵义密切相关。过去由于对收益的关心， 资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未分配的成本或应结转至下一 会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计委员会，该委员会把 资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加 以控制”。而我国在《企业会计制度》中对资产的定义也与此类似，即“资产是指过去 的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。” 根据会计信息相关性和可靠性的要
1.2 我国实施资产减值会计的现实意义 1.2.1 实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要 长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国大部分上市公司存在 高估资产价值、虚增利润的情况，这一方面因为上市公司在利益机制的驱动下，对 会计信息进行人为篡改，另一方面，也是我国会计制度不够健全带来的弊端。上市公司 对大量的资产以历史成本计价，而对资产随后的减值都视而不见。因此，全面实施资产 减值会计势在必行。通过确认资产减值，使上市公司的资产真正反映未来获取经济利益 的能力，将长期积累的不良资产的泡沫和水分予以消化，这样有助于反映上市公司资产 的真实价值，也有利于国家的宏观决策。
1.2.2 实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要 在市场经济高速发展的今天，科技的发展也日新月异，上市公司之间的竞争也日益 加剧，因此上市公司而临着巨大的风险和不确定性，商品价格的变动日益频繁，利率、 汇率波动剧烈，产品生命周期大大缩短。种种不确定因素使上市公司而临的风险加剧，上市公司的资产随时而临减值的威肋。为了加强风险管理，稳健理财，上市公司必须正 确地反映风险和规避风险。实施资产减值会计，能使上市公司有效地释放风险，减除包 袱，轻装上阵，从而达到稳健理财的效果。
1.2.3 实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要 国内外的经验表明，上市公司的质量在很大程度上制约着资本市场的发展。上市公 司质量的好坏，能影响资本市场的繁荣与否。上市公司质量高，能增强投资者的信心， 从而能促进资本市场的健康发展。而上市公司的质量主要应体现在资产质量和盈利能力 上，其中资产质量又主要是看资产的盈利能力和变现能力。但我国目前会计信息失真的 现象成为上市公司会计报告中存在的严重问题。有关资产减值规定的颁布实施对遏制上 市公司的利润操纵行为，保护投资者的利益起到了积极的作用。因此，只有通过全而实 施资产减值会计，才能真正规范上市公司计提资产减值的行为，提高上市公司会计信息 的质量，从而促进资本市场的健康发展。
1.2.4 实施资产减值会计是加快会计国际化的需要 资产减值准备的计提使上市公司的会计政策进一步向国际惯例靠拢。在国际会计准 则中，资产减值准备的计提是资产计量和确认不可缺少的内容。虽然各国会计准则对资 产的期末计价、减值的处理和价值恢复的处理等各有不同的规定和不同的处理方法，但 准则中有关减值准备的计提都体现了资产计价的稳健和科学。西方国家对资产减值会计 也走过了一个从不完善到逐步完善的过程，特别是国际会计准则和美国 FASB 对资产减 值会计做出了比较完善和全而的规范。随着我国对外开放的发展，我国对外经济技术合 作与交流逐步扩大，在国际经济一体化和全球化的趋势中，我国经济己逐渐融入世界经 济体系之中。作为用来规范国际商业通用语言的会计，在这一过程中逐步实现国际化是 必然要求。我国应根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势，实现我 国会计准则与国际会计惯例的充分协调。
2.我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁2.1 我国资产减值会计产生的背景 我国财政部对资产减值会计核算有关的规范至目前为止主要经历了四个阶段： 第一阶段：是在《股份有限公司会计制度》中，自 1998 年开始，要求境外上市公 司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提四项准备，对其他上市公司可按此规 定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。
第二阶段：1999 年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将 四项资产减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。
第三阶段：集中体现在颁布的各项具体会计准则和从 2001 年起在股份公司施行的 《企业会计制度》中。
第四阶段：2007 日开始实施的《企业会计准则第8号——资产减值》，该 文献对资产减值的各个方面做了详细的规范。对我国的经济的发展和资产减值会计的完 善起到了至关重要的作用。
2.2 我国资产减值会计的制度变迁 长期以来，由于诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。
因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质 量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，企业对外披露的会计 信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力 和抵御风险能力更具信心。但是，原对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作 了少数几项特殊的规定，并未做出全而系统的规范，未形成独立的资产减值准则。特别 突出的是对资产减值确认与计量范围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务 中缺乏可操作性。
所以在2006 月15日正式出台了新会计准则，新会计准则第8 号——资产减值 对资产减值会计中现存的有些问题做了必要的限制。在新准则颁发之前，我国没有单独 的资产减值准则，表明资产减值已经成为会计改革的中心和焦点。资产减值之所以受到 如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，在股东和管理层，股东和股 东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。新准则在这方面出台了更细致更严格的 规定，使会计信息更真实透明。
3.我国资产减值会计的现状及其存在的问题分析从整体看，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。这 些相关资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量，确认等标准，给企业留下相 当大的操作空间。为了防止人为操纵，新准则还规定部分已经计提的资产减值准备不允 许转回，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证会计信息真实可靠。我国企业会计制度 和相关会计准则对资产减值会计政策的运用赋予了很多的灵活性，而这些灵活性会导致 会计实务中的主观随意性。具体而言，表现在以下几个方面： 3.1 交易性金融资产方面 新准则取消了“短期投资”科目，旧准则中的“短期投资”全部归入了金融资产中 的“交易性金融资产”。旧准则中在资产负债表日，短期投资按成本与市价孰低计量。
当短期投资的成本大于其市价时，按其差额计提减值准备并计入当期损益，会计科目为 “投资收益”。新准则中的交易性金融资产，因为企业是为了近期出售而持有，所以在 资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，不再计提减值准备，与旧准则相比， 这是根本性的差异。在资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值发生变动时，按其 变动价值计入当期损益，会计科目为“公允价值变动损益”。
在我国，评估价值一般 就是公允价值，但在公允价值的计量上，由于我国还没有比较准确的计量标准，公允价 值究竟应该是多少，不同的评估方式，不同的评估机构，得出的评估结论也不尽相同， 公允价值的操作将使一些企业利用“公允价值”粉饰经营业绩或达到某种目的成为可 3.2持有至到期投资方面 新准则中取消了“长期债权投资”科目，根据企业的持有意图，旧准则中初始确认 时即被指定为持有至到期日的“长期债权投资”被归入了金融资产中的“持有至到期 投资”，不过后者核算的内容更广泛。在资产负债表日，持有至到期投资按账面价值与 预计未来现金流量现值孰低计量。这是因为持有至到期投资在初始确认时，就明确被指 定为持有至到期日，所以不存在到期日之前出售的行为，不用考虑其出售净价。但是预 计未来现金流量的现值需要依据一定的折现率进行计算。折现率是企业在购置或者投资 资产时所要求的必要报酬率，反映了投资者在考虑货币实际价值和风险价值因素的基础 上，对该资产获利能力的预期。不同的资产具有不同的风险和回报，折现率的选择应当 体现市场对该资产风险和报酬的综合评估，一般使用同期银行贷款基准利率。但折现率反映的是当前市场资产的特定风险，风险是一定概率范围内的不确定性概念，在确定折 现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的随机性，在操作上具有一定的难度。
3.3 长期股权投资方面 在计提长期股权投资减值准备时，需要区分两类长期股权投资：一是对子公司、联 营企业以及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》的规定确 定其可收回金额及应予计提的减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资 减值准备”。二是企业拥有的对投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该权益工具投资或衍生金融的 账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的 差额，确认为减值损失。具体的减值应根据准则中所罗列的减值迹象进行判断。这里所 说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。
客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不通，可能会使判 断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子，对资产减 值在提与不提之间随意判断。
3.4 应收款项方面 因为应收款项在活跃的市场中没有报价，所以其公允价值不易获得，在资产负债表 日，应收款项按账面价值与未来现金流量现值孰低计量。与旧准则相比，新准则中用应 收款项的未来现金流量的现值作为计量比较基础，这较多的依赖对特定主体的估计，对 会计人员的素质提出较高的要求。在资产负债表日，当应收款项的账面价值大于未来现 金流量现值时，按其差额计提减值准备并计入当期损益，会计科目为“资产减值损失”。
上市公司计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分 析法和销货百分比法等方法可供选择。上市公司根据以往的经验、债务单位的实际财务 情况和现金流量的情况合理估计坏账比例。不同的上市公司可以采提比例，应该说企业 管理当局在计提多少准备的问题上最有发言权，于上市公司来说，这无疑是一件好事， 因为这既符合国际会计惯例又符合企业实情。但是，这被看作是上市公司内部调账的最 好手段，被某些上市公司用来当作调节利润的工具，他们根据自己需要高估或低估坏账 准备计提比例。
3.5存货方面 存货是企业流动资产的重要组成部分??占有相当大的比重。不同类型的行业和不同 规模的企业??其发生存货跌价的情况不尽相同;各企业存货的管理技术、存货的余额??都会 影响存货跌价准备的计提。相对于原会计制度??新会计准则仅对存货可变现净值的计量 基础做了更详细、具体的规定??其他方面与原会计制度的规定相同??所以??新会计准则对 未来存货跌价准备计提的影响不大。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和 完善??企业很难获得当前真实、合理的市场价格??从而很难以客观的计量依据来确认存货 可变现净值??这就使得存货跌价准备的计提仍然缺乏可靠性??依旧给上市公司进行盈余 操纵提供了一定的空间。
另外??存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提 ??新会计准则在这方面维持了原会计制度的规定??没有再作硬性规定。而上市公司对存货 按类别计提跌价准备会抵消掉一部分跌价损失??按照单项存货计提跌价准备最为稳健?? 利润最为保守。但究竟选用哪一种计提方式??新旧会计准则规定上市公司可以根据实际 情况自主选用。
3.6 固定资产 从新规则具体规定来看，合理计提资产减值准备的关键需要在资产负债表日合理判断 资产可收回金额。而可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，合理判断可收回金额的主要涉及因 素为资产公允价值、资产预计未来现金流量现值。这两个因素的确认与计量难度大，需 要依赖较多的职业判断，直接决定着资产可收回金额的合理确认否，决定着资产减值准 备计提是否真实合理，成为实务中计提资产减值准备的操作难点。尽管新准则对公允价 值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值， 还存在一定的难度。计量技术本身的不完善，使得减值技术的标准难以确定。而更重要 的是企业的治理结构与管理者的诚信问题，企业管理层可能会在一定程度上选择利用固 定资产减值准备进行盈余管理。
4．我国资产减值会计存在问题的成因分析通过以上所列举的情况可看出，新准则虽然进行了不少改进，但在实际执行过程中 仍存在诸多问题。追其根源既有会计理论、会计实务的缺陷，亦有主客观因素的影响， 具体分析如下： 4.1．资产减值计量属性的多重选择性 《企业会计准则—基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公 允价值五种计量属性。在多种计量属性中，现值能否作为计量属性本身还值得商榷，对 此有些学者提出了质疑。具体会计计量也存在可选择性，如投资性房地产，准则规定可 以选择公允价值计量，也可以选择历史成本计量，企业需要从这两种模式中选择其中一 种。尽管准则规定了选择的条件，如选择公允价值计量需要满足相应资产存在活跃市场， 且其公允价值能够可靠地取得，但在实际操作中，对这些条件的判断具有很强的主观性， 这为企业进行盈余管理留下了较大空间。
4.2．资产减值确认和计量的难度较大 由于我国目前资产信息、价格市场尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据，要 合理确定各项资产的可收回金额具有较大的难度。其次，固定资产、无形资产入账后， 由于技术更新、市价下跌等原因，发生技术贬值和经济贬值，同时固定资产、无形资产 价值贬损的确认和计量远远超出一般会计人员的专业判断能力，需要多个部门的协同认 定，甚至需要企业外部专业评估机构的认定，不但确认难度大，而且认定时间往往滞后 于会计信息披露时间。
4.3 资产减值信息披露的不充分性 在报表附注中对资产减值准备信息披露的要求过于简单。企业往往只是披露计提的 金额，而对减值准备计提程序、对减值的评判方法及其理由，以及资产减值对当期利润 的影响等却未披露。这就直接导致当事人之间对计提资产减值准备相关信息的不对称， 阻碍了包括投资者在内的利益相关者对企业的监督。
4.4会计政策和方法的多样性 资产减值的确认，可以按单个资产、资产类别或资产组等多种方式进行。而资产减 值的确认方式不同，其结果也不同。国内外现行会计实务中，也常给企业一定的选择权， 如重要性原则。重要性原则允许企业对不重要的项目进行例外处理或灵活处理。但对于 确定哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，操作中很难做出准确判断。又如对于固 定资产的折旧方法，有年限平均法、工作量法和双倍余额递减法等多种方法可选择，而 不同方法的选择在较短时期内对企业盈余的影响是不同的。因此企业选择会计政策具有 随意性，企业管理当局可以通过会计政策和方法的选择调节利润。
4.5 会计人员的业务素质和职业道德水平不高 当前我国大多数的会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值 的会计业务不熟悉，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上 或客观上的错误，从而影响会计信息质量。会计人员由于缺少必要的职业道德，在会计 处理过程中，容易受权势和利益的驱动，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
10 5.健全和完善我国资产减值会计的对策建议 5.1 完善资产减值准备会计制度的对策建议 完善会计制度，谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。
由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的 存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专 业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。但是， 我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是 投资者都还很不成熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可 能成本很高。许多研究结果也已发现许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用会计 选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成 了股票市场资源的错误配置。因此，目前适当限制企业专业判断范围和对会计政策的选 择权是完全必要的。如在资产减值的确认标准上，应尽量采用经济性标准；在资产减值 的确认方式上，尽可能采用单个资产确认减值的方式；在资产减值核算上，应尽量减少 或取消备选方案。
新准则对企业资产减值准备的计提，赋予了会计人员较大的会计政策选择权和职业 判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，又将会成为企业操纵利 润和粉饰会计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规定比较具体和全面，操作 性较强。如对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位 分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单 位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没给出具有可操作性的规范 等。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。
在新准则的基础上给出一些具有可操作性的指导性标准，以指导企业的会计实践，尽可 能缩小会计人员人为估计和判断范围,以避免政策的灵活性成为企业盈余管理的工具。
5.2 完善外部环境方面的对策建议 5.2.1 进一步完善各类体系 我国改善资产信息、价格市场，以保定期、最新市价，为计提资产减值准备提供所 需的信息资料，为资产减值的确认和判断提供客观的参照。健全和发展信息市场和价格 市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透 11 明，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，无论是企业、中介服务机构还是证券 管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价格，导致资产减值程度难以合 理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发 展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场 等，利用现代信息技术定期公布有关资产的价格和信息资料。发展资产评估业，建立全 国性的资产专业评估体系。通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使企业各项资 产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有较为客观 的依据，企业的资产减值计提有章可循，减少人为操纵利润的可能性，同时增强其可操 作性并使会计资料更具真实性、公允性和客观性。
5.2.2 进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少 减值实务中人为操纵提供法律环境。
我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极 大的关系。只有做到有章可循，有法可依，执法必严才能真正规范企业会计的行为，打 击利用会计手段造假的行为，维护公众利益。
5.2.3 进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政、税务部门的 监管，加大处罚力度。
注册会计师在审计上市公司中报、年报时，应重点审计上市公司是否建立了良好的 内部会计制度，会计人员的职业判断是否正确，对新《企业会计制度》的认识程度及执 行力度，计提的“资产减值准备”是否恰当充分等。另外，税务部门在不违背基本原则 的情况下，应尽快出台关于计提减值准备的有关规定，充分发挥税收的调节作用，避免 口径不一致给上市公司人为操作提供空间。
5.3 提高会计人员素质方面的对策建议 5.3.1 提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任。
会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规
资产减值会计毕业论文
吉 林 财 经 大 学 信 息 经 济 学 院 毕业 论文 资产减值会计问题研究 系 别 会计系 专 业 年 级 0864 学 生 姓 名 黄研 学 号 20301086444 指 导 教 师 吴威名 职 称 教授 2012 年 月 毕业论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交毕业论文， 是本人在指导教师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名： 年 月 日 摘 要 随着我国市场经济的发展和企业外部环境的变化， 企业的资产减值现象频繁发生。
为了客观真实的反映企业资产的实际价值， 为信息使用者提供决策相关的有用信息， 进一步完善资产减值会计已是大势所趋。
然而， 计提资产减值准备在一定程度上被上市公司利用， 成为其粉饰财务状况、 规避监管、 进行经营业绩操纵的工具。
因此， 加强我国资产减值会计研究， 具有非常重要的实际意义。
本文是按照理论基础研究-资产减值会计实务应用问题-给出完善对策这样一个思路来完成的。
具体地， 在已有的国内外研究成果的基础上， 通过对资产减值会计相 关理论的探讨， 明确了资产减值会计的理论基础， 进而对资产减值实务问题进行分析， 最后对进一步完善我国资产减值会计给出了若干对策建议。
【关键词】 资产减值； 会计问题； 完善策略； Abstract As China"s market economy develops and enterprises" external environment changes, the asset impairment phenomenon occurred frequently. Objective and true reflection of the actual value of corporate assets, information users provide decision useful information to further improve asset impairment accounting is the general trend. However, the provision for asset impairment listed companies use to some extent become a whitewash financial position, to avoid regulation, results of operations manipulation tool.Therefore, the strengthening of asset impairment accounting, has a very important practical significance. This article is done in accordance with the theory of basic research - the practical application of asset impairment accounting - to give an idea Improving Policies. Specifically, on the basis of the existing domestic and international research on asset impairment accounting theories of clear theoretical basis of the asset impairment accounting, and then analyze the practical problems of asset impairment, and finally to further improve asset impairment accounting in China has given a number of suggestions. Keywords: assets impairment； accounting problems； perfect strategies 一、 资产减值会计的相关概念与稳健性原则的应用...................................................1 （一） 资产减值会计相关概念.......................................................................................1 1． 资产.............................................................................................................................1 2． 资产减值.....................................................................................................................1 3． 资产减值会计.............................................................................................................2 4． 资产减值会计的必要性.............................................................................................2 （二） 资产减值会计的产生与稳健性原则的应用.......................................................3 二、 资产减值会计的理论与应用...................................................................................3 （一） 资产减值范围.......................................................................................................3 （二） 资产减值的确认...................................................................................................4 （三） 明确规定已确认的资产减值损失不得转回.......................................................4 （四） 资产减值的计量...................................................................................................5 （五） 资产减值的披露...................................................................................................6 三、 资产减值会计实务中应用稳健性原则...................................................................6 （一） 制定高质量的会计准则， 提高准则的可操作性...............................................7 （二） 提高企业管理当局和会计人员的职业素质.......................................................7 1． 职业道德评价标准.....................................................................................................8 2． 不断增加新知识.........................................................................................................8 3． 加强自律.....................................................................................................................8 （三） 完善相关法律、 法规， 设置科学合理的经营业绩评价标准...........................9 1． 指标设定.....................................................................................................................9 2． 体系构建...................................................................................................................10 引言 在竞争激烈的信息技术和知识经济时代， 企业的经营环境面临的风险和不确定性愈演愈烈， 欲要反映资产的真实状况， 仅仅以单一的历史成本作为计量属性显然是行不通的， 资产固有的盈利能力由于受瞬息万变的内外部环境影响，也就失去了 它在工业时代所具有的稳定性， 呈现出极大的不稳定性。
因此， 会计需要进行变革， 以适应新的社会经济需求。
由此应势便有了 资产减值会计的产生。
但是资产减值会计在我国还未得到长足的发展， 理论以及实务上都存在着很多不是很完善和规范的方面。
一、 资产减值会计的相关概念与稳健性原则的应用 （一） 资产减值会计相关概念 1． 资产 2001 年发布的《企业财务会计报告条例》 ， 其对资产的定义为:资产， 是由于过去交易或事项的存在， 而形成的由企业拥有或控制的资源， 这项资源会在预期内为企业带来未来经济利益。
2006 年 2 月我国公布了修订后的《企业会计准则》 ， 其中把资产定义为:由于过去的交易或事项所形成的， 被企业拥有或控制的， 预期能够为企业带来未来经济利益的资源。
根据资产的实质特征， 可以得出一个结论， 就是难以给企业带来未来经济利益流入的资源， 我们就不能把它认定为企业的资产， 更不应该作为资产而在资产负债表中列示。
由此可见，资产新的定义的界定使其蕴含有新的内涵， 对资产特征的深度把握， 展现资产的本质就是预期能够为企业带来未来经济利益， 可以说这是对资产定义的飞跃性进展。
2． 资产减值 国际会计准则第 36 号中做出了这样的规定:假如资产的账面价值高于通过使用或销售所能够收回的价值， 该项资产就应当依照实际可收回价值进行计量，在此情况下， 该项资产实际上己经发生了 减值， 那么企业就应当进行资产减值损失的确认。
同样的， FASB 第 121 号准则公告也进行了相关规定。
我国财政部颁布的第 8 号资产减值准则中规定:当资产的可收回金额低于其账面价值时， 可以认为资产减值已发生。
从实质层面看， 我国的资产减值会计准则对资产减值的规范大致与国际上保持了 一致性。
站在理论的视角看， 如果把资产界定为预期的未来经济利益， 当出现资产未来经济利益低于账面价值的情况时， 会计上对这一笔资产减值进行记录并反映是合理的。
3． 资产减值会计 资产减值会计是指根据稳健性原则， 以资产减值为核算对象， 对其进行确认、 计量和披露的一系列会计处理过程。
资产减值会计的实质是:当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时， 二者的差额即确认为资产减值。
它试图用价值计量代替成本计量， 由于历史成本的固有优点， 资产减值会计并非完全否定历史成本， 而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正， 是对历史成本的补充。
其目的是通过反映资产价值的减少， 全面、 公允地反映资产的真实价值， 提高信息含量， 使得企业能够及时了 解资产的状况， 对资产进行监督，提高资产质量， 增强抵御风险的能力。
4． 资产减值会计的必要性 新会计准则将资产定义为:资产是指企业过去的交易或事项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。
这就说明了 资产的根本目的是为获取未来的经济利益。
所以， 资产的账面价值就是企业要求得到的最低的可收回价值。
否则， 就不能体现资产的这一本质特征。
如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响， 使得资产的可回收价值减少， 根据资产定义的内在要求， 就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值， 使资产以可收回价值表示， 真正体现了 资产是能够给企业带来未来经济利益的。若资产可收回价值提高， 则根据谨慎性原则， 在已计提的减值范围内进行冲销。计提资产减值准备， 使资产以真实价值反应， 是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了 会计核算的谨慎性原则。
同时， 通过确认资产减值， 还可使企业减少当期应纳税款， 增加自身积累， 提高其抵御风险的能力。
另外， 企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值， 可使利益相关者相信企业资产已得到优化， 对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
新制度一方面扩大了 计提资 产减值准备的口径， 同时缩小了 上市公司通过关联交易来操纵利润的空间； 另一方面， 能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性， 以提供更加稳健的会计信息， 防范风险。
（二） 资产减值会计的产生与稳健性原则的应用 资产减值的会计思想最早可以追溯到文艺复兴时期， 我国于 2006 年 2 月正式颁布了《企业会计准则第 8 号 资产减值》 ， 早期的稳健性原则作为一种保护策略， 随着人们对不确定性事物认识水平的提高， 计量理论的完善， 稳健性原则作为对抗不确定性和会计估计的惯例， 在资产减值会计中的应用得到了进一步的发展。
资产减值会计在尽可能地揭示存在的风险和损失的基础上，更注重面向未来， 反映资产的真实价值， 为财务报告信息使用者提供更为可靠相关的会计信息。
稳健性原则是以风险的客观存在为前提的。
企业处于竞争和风险并存的经济环境中， 致使经济业务信息的不确定性问题也越来越复杂。
究其原因可以归纳为两方面： 一方面是外因， 即由于企业外部环境的风险而产生的经济信息的不确定性； 一方面是内因， 即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的风险而引起的会计信息的不确定性。
企业内外风险的存在， 引起会计信息的不确定性的必然存在。
稳健性原则正是人们对会计信息不确定性的一种必然反应。
会计是经济、技术与人结合的产物， 风险的存在、 会计不确定性的存在， 人们自然会采取措施， 寻找一种稳健的方法来规避风险， 保护自己， 将可能的损失降到最低。
实行稳健性原则， 可以在企业财务报告中及时地反映企业面临的风险和真实情况，使会计信息更加符合使用者的需求， 以便使用者能做出正确的决策。
稳健原则体现了会计信息质量要求的客观性、 可靠性和相关性。
二、 资产减值会计的理论与应用 （一） 资产减值范围 2006 年 2 月 15 日财政部发布的《企业会计准则第 8 号 资产减值》 (以下简称《资产减值》 ) 准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则, 并对其具体规 范的范围作了进一步界定。
与原《企业会计制度》 及相关会计准则中规定的计提八项资产减值准备相比, 内容变化较大, 资产减值的计提是此次修订的重点。
以前制定和颁布的会计准则, 对有关资产减值的规定分散在各相关具体会计准则中。
《资产减值》 颁布后, 原来在投资准则、 固定资产准则、 无形资产准则中规定的资产减值将取消。
《资产减值》 适用于固定资产、 无形资产及对子公司、 联营企业和合营企业的长期股权投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
不适用于其它具体准则作出规定的存货、 采用公允价值模式计量的投资性房地产、 消耗性生物资产、 建造合同形成的资产、 递延所得税资产、 融资租赁中出租人未担保余值和未探明石油天然气矿区权益等。
事实上,《资产减值》只是规范资产负债表中非流动资产部分的资产减值会计处理问题, 具体包括以下七个方面: 1. 采用成本模式计量的投资性房地产； 2. 对子公司、 联营企业和合营企业的长期股权投资； 3. 固定资产(包括在建工程、 工程物资) ； 4. 生产性生物资产； 5. 油气资产(探明石油天然气矿区权益) ； 6. 无形资产 (包括资本化的开发支出) ； 7. 商誉。
（二） 资产减值的确认 减值迹象的判断不仅包括资产本身各类因素的影响， 而且受到许多外部因素的直接或间接的影响。
准则规定资产存在以下迹象时， 表明该项资产可能发生了减值： 一是资产的市价当期大幅度下跌， 其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。
二是企业经营所处的经济、 技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化， 从而对企业产生不利影响。
三是市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率， 导致资产可收回金额大幅度降低。
四是有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
五是资产已经或将被闲置、 终止使用或者提前处置。
六是企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期， 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损） 远远低于（或者高于） 预计金额等。
七是其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
（三） 明确规定已确认的资产减值损失不得转回 资产减值损失的转回可以通过两个途径实现： 一是企业资产中曾经被确认为减值的部分， 随着经济环境的改善， 资产价值的提升， 最终通过企业的经营过程和价值流转， 在其处置（如销售） 时被确认为企业的收益。
这部分的价值回转必须受企业经营情况限制， 在价值流转过程中实现。
二是当资产价值回升之时， 从账务上冲减之前计提的减值准备， 从而确认持有利得， 增加企业当期盈余。
这部分的回转由企业自行判断， 容易被企业管理当局操纵。
但是从反映资产真实价值来说， 资产代表了未来的经济利益， 当计提的减值损失已经恢复时，允许资产减值损失转回有利于资产价值的公允表达。
对于是否允许资产减值损失的转回， 存在两种观点， 也存在着不同的处理方法。
我国原有准则规定如果企业当期应计提的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备， 但冲回的减值准备， 仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。
我国新准则《企业会计准则第 8 号 资产减值》对资产减值损失的转回做出原则性规定， 明确规定资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。
（四） 资产减值的计量 计量的关键在如何选用合理的计量属性， 对影响资产可收回金额的各种因素进行正确、 合理的估计。
在减值计量属性的选择上， 由《企业会计准则第 8 号 资产减值》 规范的项目全部采用可收回金额， 其他项目的减值计量属性则由各自准则规范。
新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
同时准则规定只要资产的公允价值减处置费用的净额和资产的未来预计现金流量的现值有资产减值会计的发展与稳健性原则的应用项超过资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值， 不需要再估计另一项的金额。
例如： 固定资产减值损失的确认和计量。
企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明， 固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面减计至可收回金额， 减计的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益， 同时， 计提 固定资产减值准备 。
借： 资产减值损失－固定资产减值损失 XXX 贷： 固定资产减值准备 XXX 固定资产减值准备确认后， 账面价值将根据计提的减值准备相应抵减， 未来期间应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。
应当引起关注的是， 新准则取消了《企业会计准则 固定资产》 第 31 号规定 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化， 使得固定资产可以收回金额大于其账面价值， 则以前期间已计提的减值准备应当转回， 但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。
（五） 资产减值的披露 与原企业资产减值会计规范相比较， 新资产减值准则要求披露的信息要详细得多。
新资产减值准则要求企业在附注中应当按照资产类别披露当期确认的各项资产减值损失金额、 计提的各项资产减值准备累计金额、 提供分部报告信息的， 应当披露各个报告分部当期确认的减值损失金额， 还要求企业详细披露就发生的重大资产减值损失的原因和金额、 重大资产减值损失可收回金额的确定方法、 金额重大的分摊到某资产组的商誉的详细信息等。
当会计政策存在可选择性， 会计确认计量存在广泛的职业判断空间时， 充分披露可能是保障会计信息有用性的一道有效屏障。
三、 资产减值会计实务中应用稳健性原则 资产减值是资产在使用过程中， 由于购置时无法预料的各种风险而造成的价值损失。
随着经济环境越来越复杂， 不确定性因素越来越多， 企业面临的资产减值风险也越来越大。
资产减值会计就是在不确定性的经济环境中， 对这部分风险损失的反映。
因此， 稳健性原则与资产价值理论在对资产计价的要求上也是一致的， 都要求采用面向未来的计量属性。
资产减值会计源于稳健性原则的应用， 同时也符合了决策有用观和资产价值理论的要求。
然而， 在不确定的现实环境中， 稳健性原则修正了资产减值会计对决策有用观和资产价值理论的应用。
资产减值会计与其说是为了真实反映资产价值， 不如说是为了稳健的揭 示经营过程中存在的风险， 应对可能发生的损失。
资产减值会计是稳健性原则的重要体现。
（一） 制定高质量的会计准则， 提高准则的可操作性 资产减值会计是稳健性原则的典型表现， 在具体准则的制定和执行中， 为了保证既体现稳健性原则， 又不至于损害会计信息的相关性和可靠性， 必须研究和制定操作性较强的 适度应用 的具体标准或规范， 并在实践中及时修改和完善。
我国资产减值准则的颁布在一定程度上提高了资产减值会计的可操作性， 但在实际应用中还存在着许多的困难和问题， 比如说资产组的划分， 可收回金额要素的确定， 信息的披露等方面。
这需要尽快完善相关技术层面规定，提高准则的可操作性和规定的清晰性， 完善充分披露原则， 才能减少在稳健性原则应用上的主观性和随意性， 增强资产减值会计信息有用性。
在两权分离的现代企业中， 由于代理冲突和信息不对称的存在， 使得信息生产者可能会利用各种机会实施增加私人利益的机会主义行为。
资产减值会计相对于完全历史成本会计而言， 增加了更多的判断与估计， 从而带来了实施机会主义行为的空间。
信息生产者的机会主义行为会极大的削弱资产减值会计信息的可靠性， 影响资产减值会计信息的有用性。
同时实证研究还表明， 上市公司高管人员的变动也会对资产减值会计的执行在资产减值会计中应用的分析产生影响。
上市公司利用资产减值的计提与转回人为操纵各年的利润分配， 影响了会计信息的真实性、 可靠性。
在新准则中应用严格的稳健性计量模式， 明确规定资产减值损失一经计提不得转回， 已确认的减值准备只能随资产的处置转出， 这无疑将赌注上市公司利用转回资产减值调节利润的渠道， 压缩盈余管理的空间， 有利于抑制资产减值的滥用， 从而改进资产减值会计的实施效果。
严格的稳健性原则计量模式的应用能够在一定程度上减少企业的盈余管理空间，改进准则的实施效果。
（二） 提高企业管理当局和会计人员的职业素质 稳健性原则的应用是建立在会计人员的职业判断和一定的会计环境之上的。
在资产减值会计中， 由于存在诸多的不确定性因素， 需要进行各种估计和判断。
这些估计和判断既受外部会计环境的制约， 又与会计人员的素质有关， 这要求企业管理当局和会计人员一方面要精通业务， 胜任工作， 通过各种形式的职业教育、 学习培训， 提高专业胜任能力， 另一方面， 要加强职业道德教育，自觉以客观事实为依据， 实事求是地进行资产的减值判断和计量， 保证会计信息的真实、 可靠。
1． 职业道德评价标准 会计职业道德评价是人们在社会生活中依据一定的道德评价标准、 法规标准， 对会计人员及职业团体的职业行为做出的善或恶、 肯定或否定的判断。
强化职业道德建设对会计职业道德进行合理的评价评价是对会计人员职业道德表现的认定， 是培养会计人员形成良好职业道德品质的重要手段。
离开了会计职业道德评价， 会计职业道德就失去了存在的价值和意义。
2． 不断增加新知识 在短时间内, 要使得会计人员的学历和职称得到提升是比较困难的。
我国会计人员知识的更新速度应该跟上会计改革的脚步, 这就要求进行日常的会计业务培训, 来对会计人员的再教育进行规范尤其是对我国经济相对落后地区会计人员的培训学习。
会计进行继续教育的形式应该采用大规模、 分层次的教育为主, 按专业只是、 文化学习、 操作技能与工作水平等方面存在的差异性与层次性对整体的教育进行划分; 在内容上应以专业化和适应性为主; 在手段上应对开放性和现代化进行体现; 在时间上坚持循环性和长期性。
于此同时, 还应该紧抓对继续教育的工作考核。
3． 加强自律 现代职业道德的形成和发展一般经历他律和自律两个阶段。
他律时期的会计职业道德是以会计职责和义务为核心的阶段。
自律时期的职业道德是以职业良心为核心， 即会计人员履行义务时已把应有的职业责任转化为内心的道德责任和行为准则， 形成自己的职业良心。
只有实现了自律， 会计人员才会主动地对自己的行为进行约束， 才能从灵魂深处对自己的 立法 。
只有会计人员真正明了自己的责任义务， 并自觉的坚持实施， 才能应对所有的问题， 排除所有的外部诱惑。
（三） 完善相关法律、 法规， 设置科学合理的经营业绩评价标准 由于我国上市公司的考核指标主要是净利润， 不少上市公司从自身利益考虑进行会计利润操纵。
证监会应修改相关法规， 创立一套综合的指标体系， 如企业的资产状况、 持续经营能力指标、 经营现金流量指标等指标， 以经常性净收益为主考核上市公司的经营业绩， 以经营活动现金量与利润相结合评价上市公司的经营业绩等。
只有这样才能减少管理当局的机会主义行为动机， 增强企业适度应用稳健性原则的动力， 以合理进行资产减值会计处理。
1． 指标设定 继续教育阶段的能力评价体系指标之中不应只包括专业技能和知识， 因为企业会计人员是在企业这一工作环境中实现其能力的， 其能力的实现与环境关系密切， 所以其评价指标就应该是对其职业胜任能力的评价。
那么这一能力评价体系应该包括哪些指标呢？ 首先， 根据冰山理论， 知识、 技能是外显才能， 而动机、 特质是位于人格冰山底层、 隐性的才能， 隐性才能需要持续的引导、 塑造加以改善、 增强， 它们是个人胜任能力中起决定性作用的能力， 企业重在甄选具有这样核心特质的人才。
从国外研究现状看， Judi Brownell（2006） 、 Signe M． Spencer（2008）和 Albrecht and Sack（2000） 都认为个体的性格、 特质等内在能力应是能力评价的主要指标， 就会计人员能力评价来讲， 主动积极和自我激励， 好奇心等这些动机、 特质， 可以称之为个性特征， 个性特征是指那些能够主导会计人员驱动力， 具有持续稳定性质并能通过回馈机制使会计人员自身不断寻求改善的动机和特质等。
它们是与企业环境联系最密切的， 同时也是与企业战略和核心竞争力结合最紧密的， 能够提升企业竞争力并促进企业成功的， 因此应该成为企业会计人员继续教育阶段能力评价的首要指标。
主动积极和自我激励等为其能力以下三级指标。
其次， 会计人员作为专业技术群体， 具有区别于其他职业群体的重要特征，即职业特征。
它既是个体能力实现的重要因素， 也与会计人员的工作绩效具有 高度相关性， 所以应该成为能力评价的主要指标。
如对待企业财务风险的谨慎性和预见性， 在企业资金调度上的自我控制能力等应是其能力三级指标。
另外， 知识、 技能、 价值观和社会责任依然是这一阶段会计人员能力评价的重要指标。
其中， 知识包括专业知识和相关知识两个二级指标， 而专业知识和相关知识又包含财务成本管理和管理学等三级指标； 技能包括一般技能和专业技能两项二级指标， 一般技能和专业技能包含团队合作和财务报表分析等三级指标； 价值观应涵盖职业规划能力三级指标， 而社会责任包括账务处理公正性、 财务信息传递客观性等三级指标。
如此形成真正全面意义上的企业会计人员能力评价体系。
2． 体系构建 能力评价是一项系统化工程， 任何一个体系都应先确定其构建原则。
当然会计人员能力评价体系也不例外， 它的原则主要有重要性、 有效性和激励性原则。
重要性原则是指评价体系的系统化决定了其在进行评价指标选取时， 不可能面面俱到。
而只应该选取那些与实现个体能力相关度最高的指标。
只有这样，才能做到评价体系的简洁明了； 评价的目的在于提升能力， 所以应选取能驱动个体的内在潜力， 促使个体自觉提升自身能力水平的指标， 这就是激励原则，一个评价体系建立之后是要应用于实践的， 并受实践来检验的， 所以必须保证这一体系对使用者来说是切实可行的， 对评价对象来说评价结果是客观合理的，这就是有效性原则， 它是评价体系的最基本原则。
（四） 加强对资产减值的审计监督 资产减值的计量过程往往依赖于企业会计人员依据有关因素做出的预测、 估计， 存在较大的利润操纵空间， 因此可能被一些企业用于调整经营业绩。
通过注册会计师的审计， 可以对企业计提资产减值的真实性进行鉴证， 这对遏制企业滥用稳健性原则， 利用资产减值准备进行利润操纵非常重要。
因此， 注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作， 以获取充分、 适当的审计证据， 以评价被审计单位计提资产减值准备的准确性及相关信息披露的充分性， 为资产减值会计中职业判断的正确应用构造 防御 体系。
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资产减值会计毕业论文
课题名称： 资产减值会计研究 年级专业： 学 姓 号： 名： 20xx 级 会计 032xxxxxxxxx xxx xxx指导教师：20xx 年0xxxxxxxxx20xx 年级资产减值会计研究设 计 任 务收集资料，选定题目 撰写论文提纲 撰写一稿 修改二稿 修改三稿 修改直至定稿收集资料 选定题目时 间 进 度撰写论文提纲 撰写一稿 修改二稿 修改三稿直至定稿并上交相关资料和 原 始 资 料主 要 参 考 文 献[1] 高 伟 华 . 资 产 减 值 准 备 操 纵 利 润 的 方 式 及 防 范 对 策 [J]; 当 代 经 济;2010(01):12-15. [2] 赵 丽 娟 . 浅 析 企 业 资 产 减 值 准 备 对 企 业 会 计 数 据 的 影 响 [J]; 硅 谷;2010(02):23-34. [3]财政部会计司，企业会计准则[M].北京：经济科学出版社 2009. [4]李静静.上市公司资产减值会计应用研究[D]山东经济学院;2010. [5] 李星 . 资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策 [J] 财会研 究;2010(20):11-16当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存 在高估资产价值的现象， 财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决 策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。我国财政部 发布了《企业会计准则第 8 号——资产减值》 ，并在上市公司中实施。拟从资产 减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则 在资产减值确认、 计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响 新会计准则实施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建 议。【关键词】会计准则 资产减值 资产减值会计AbstractToday, enterprises are faced with complex economic environment, due to the economic interests of the drive, enterprises widespread phenomenon overestimate the value of assets, financial reporting, asset bubbles serious impact on users of information right decisions, reducing the company"s credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. Of the Ministry of Finance issued the "Accounting Standards for Enterprises No. 8 - Impairment of Assets" and in listed companies implemented. Plans from asset impairment accounting theoretical problems starting its related concepts, theoretical foundation to explore, and new accounting standards on asset impairment recognition, measurement and disclosure requirements in respect of the analysis, and proposed that may affect the new accounting standards implemented some problems.Finally, put forward how to perfect some suggestions to asset impairment accounting.Keywords: Accounting standardsAssets devaluation Assets devaluation accounting 目 录 引 言.............................................................................................................................. 1 一、 资产减值的相关概述...................................................................................... 2 1. 资产减值的基本概念...................................................................................... 2 1.1. 资产 ....................................................................................................... 2 1.2. 资产减值的含义 ................................................................................... 2 2. 资产减值会计研究的理论依据...................................................................... 2 2.1. 资产减值会计符合资产计量理论 ....................................................... 2 2.2. 资产减值会计符合资产谨慎性原则 ................................................... 3 2.3. 资产减值会计符合相关性和可靠性原则 ........................................... 4 3. 新准则下资产减值主要内容.......................................................................... 5 3.1. 八项资产减值准备 ............................................................................... 5 3.2. 资产减值适用范围 ............................................................................... 6 3.3. 可能发生减值资产的认定 ................................................................... 6 二、 资产减值会计的计量及存在的问题.............................................................. 7 1. 资产减值会计的概念...................................................................................... 7 1.1. 资产减值准备的基础难以确定 ........................................................... 7 1.2. 可变现净值、可收回金额计算的复杂性 ........................................... 7 2. 对会计人员专业知识提出更高要求.............................................................. 9 2.1. 企业对资产减值会计的变相利用 ....................................................... 9 三、 资产减值会计的确认及存在的问题............................................................ 10 1. 资产减值会计的确认.................................................................................... 10 1.1. 资产减值会计的确认时间 ................................................................. 10 1.2. 资产减值会计的确认标准 ................................................................. 10 1.3. 资产减值会计的确认基础 ................................................................. 11 2. 资产减值会计的确认存在的问题................................................................ 12 2.1. 资产减值损失的判断有难度。......................................................... 12 2.2. 资产减值损失禁止转回存在不合理性。
......................................... 12 四、 完善资产减值会计........................................................................................ 14 1. 加强和完善资产减值会计的宏观环境........................................................ 14 1.1. 完善相关法律法规 ............................................................................. 14 1.2. 发展资产信息市场和价格市场 ......................................................... 14 1.3. 加强以独立审计为主的外部监督 ..................................................... 14 2. 加强和完善资产减值会计的内部环境........................................................ 15 2.1. 完善公司治理结构，抑制盈余管理 ................................................. 15 2.2. 提高会计人员的职业素质和专业判断能力 ..................................... 15 结 束 语...................................................................................................................... 16 致 谢........................................................................................................................ 17 参考文献...................................................................................................................... 18随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减 值，如何合理反映资产减值价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。
资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，财政部颁布的《企业会计制度》要 求企业按规定计提八项减值准备， 计提这八项减值准备在日前的经济环境下 具有十分重要的意义，符合企业市场动作法则，更能体现会计对经济发展的促进 作用，更能反映会计信息披露的真实性。资产减值准备的计提一直是企业操作利 润的手段，本文主要就资产减值方面出现的问题进行相关的探讨。第 1 页 共 18 页 一、 资产减值的相关概述资产减值的基本概念资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相 关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易 或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资 产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入， 如果资产不能够为 企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予 以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企 业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即 表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记 至可收回金额。资产减值的含义随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形 损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因 导致资产的实体发生价值减损。
无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相 对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而， 在资产的使用过程中， 可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因 素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产 发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补 偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资 产减值。资产减值会计研究的理论依据资产减值会计符合资产计量理论会计计量是财务会计的一个基本环节，会计的许多理论和方法都会涉及到 会计计量。对于会计计量，它是“对某会计主体在一定时期所控制的资源及其变 化的计量” 。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业资产 的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多重的。
第 2 页 共 18 页 单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反 映企业资产价值状况。历史成本不具有贴现价值的特征，其相关性最差，但历史 成本的确具有客观性，因此其可靠性较强。
“也许以历史成本为基础的财务报表 比以施加现值为基础的财务报表更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱，因为管理 当局会出于自身利益的考虑对不同的历史成本会计政策做出选择以操纵净收益， 换句话说，虽然历史成本会计比其他计价方法更为可靠，但它绝不是完全可靠 的” 。在价格变动情况下，单一的历史成本属性具有一定的局限性，表现在： （l）基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们没有可比性； （2）以历史成本计量的费用与以现时价格计量的收入之间缺乏逻辑上的统 一性； （3）无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得； （4）在价格下跌时忽视资产的减值问题，从而虚增资产，无法揭示实际的 财务状况[7]。
只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值状况，而资 产减值会计正是满足了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多 种计量属性对单一的历史成本计量属性进行修正。
资产减值会计选择改变计量属 性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额， 它通常涉及的计量的主要标 准有现行成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值等。其主 要计量属性见如下主要资产计量属性比较如表：2-1 表 2-1 财政部会计准则委员会《资产减值会计》 计量属性 历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值、销售净价 未来现金流量现值 时态 过去 现在 现在 现在 未来 类型 投入 投入 产出 产出 产出 交易 实际 假设 假设 假设 假设 可靠性 强 相关性 弱 操作难度 易资产减值会计符合资产谨慎性原则谨慎性的会计信息质量要求实质是指在不确定条件下选择最不可能高估资 产和收益的方法。亨德里克森对此做了进一步的揭示， “会计师对于资产和收益 具有几种可能的价值的话，应按其最低的价值来呈报，而对于负债和费用具有几 种可能的价值的话，则应按其最高的价值来呈报，它意味着对于费用与其迟确认 不如早确认，而对于收入与其早确认不如迟确认” 。
这一思想形成一种惯例，一直延续到现行财务会计模式下，对资产计价和 收益确定产生了不容忽视的影响。当 20 世纪初期的会计人员按成本与市价孰低 法对存货进行计价时，与其说是为了正确的资产计价，不如说是谨慎性要求运用 的结果。因而从历史角度来看，资产减值会计实务源于谨慎性要求的应用。正如 葛家澎教授所论述的， “只要会计对象包括着不确定性，只要人们还找不到唯一 科学的估计标准， 而需要从几个不同的计价方法中加以选择， 就不能排除 ‘稳妥’ 第 3 页 共 18 页 的原则，那就是：宁可低估，不可高估” 。
谨慎性要求报告提供者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息 中，资产减值会计信息是其重要的组成部分，因此，资产减值会计是谨慎性要求 的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大，应用谨慎性 要求的范围就越广，程度就越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的 重视。
资产减值会计源于谨慎性要求的应用，但仅用谨慎性要求来规范与指导资 产减值会计实务是不够的。因为在非专业人员的眼中，谨慎是“任意低估”的代 名词；即使对专业人员而言，运用谨慎性来考虑资产减值，也存在着较大的随意 性。谨慎性要求的运用较大程度上要靠会计人员的职业判断，不可避免地带有主 观色彩， 如果在应用中没有把握好尺度， 极端的谨慎就会导致 “秘密准备” 和 “隐 匿资产”的出现，从而使企业财务状况和经营成果得不到应有的披露，进而损害 信息使用者的利益[8]资产减值会计符合相关性和可靠性原则信息是否对决策具有有用性主要取决于信息是否具有相关性和可靠性，资 产减值会计符合相关性和可靠性的原则，更好地实现了会计目标的要求。
（1）资产减值会计符合会计信息的相关性。
相关性是资产减值会计的最主要的质量要求。财务会计概念公告（SFAS） 第 2 号将相关性的信息描述为“能帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局， 或者去证实或纠正以往的预期情况，从而影响其决策” 。
《企业会计准则——基本准则》中对相关性做出了明确的规定， “企业提供 的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务会计报 告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测” 。
会计信息的相关性应该使会计信息同决策相联系，从而有助于提高使用者 的决策能力，其通常由预测价值、反馈价值和及时性三个要素组成。
①预测价值。SFAS 将预测价值定义为“信息的质量有助于使用者增加或纠 正过去或现在事项的预测结果的可能性” 。
②反馈价值。反馈价值是指会计信息能够帮助使用者证实或更正过去决策 时的预期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为 了更好的预测。
③及时性。及时性要求会计应尽可能在使用者做出决策之前提供与之有关 的信息。历史成本具有明显的“滞后性” ，资产的减损情况通常只有在对资产进 行处置时才进行披露，而资产减值会计正是针对这种缺陷，在资产发生减值时就 及时地确认、计量和报告资产减值方面的信息，较好地满足了及时性的要求。
（2）资产减值会计符合会计信息的可靠性。资产减值会计存在着大量的估 计和预测，涉及到多方面的不确定性因素，使得资产减值的确认和计量充满了不 确定性，这也是资产减值会计面临的难题之一。
SFAS NO.2 指出， “一个指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为 基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。当然，必须承 认可靠性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑或白的问题，而是一个可靠性更 强或更弱的问题” 。
《企业会计准则——基本准则》明确规定了会计信息质量特征 第 4 页 共 18 页 的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠，内容完整” 。
可靠性通常包括如实反映、可验证性和中立性三个部分。会计信息的可靠 性可以确保信息免于错误及偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况，即会 计信息能如实表达所要反映的对象。
资产减值会计虽然极大地增强了信息的相关性，却在可靠性方面具有两面 性，主要体现在以下三个方面： ①如实反映。如实反映是指一项计量或描述与其所要表达的现象或状况应 一致或吻合。
②可验证性远不如历史成本。可验证性是指独立的计量人员采用相同的计 量方法会得出高度一致的结论，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法 和程序，应当得出相同或基本相同的结论。
③中立性有所削弱。中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和 程序时，要站在客观的立场上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求 预定的结果[4]。新准则下资产减值主要内容八项资产减值准备坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产 生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
存货跌价准备。企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全 部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可 变现净值是指在正常生产经营过程中， 以估计售价减去估计完工成本及销售所必 须的估计费用后的价值） ，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准 备。
短期投资跌价准备。企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成 本与市价孰低法 （成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者 进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期 投资跌价准备。
长期投资跌价准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查， 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低 于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从 该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高 者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
） 低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。
委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷 款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提 减值准备。
固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于 技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的 第 5 页 共 18 页 销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未 来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账 面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计 在 3 年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计 量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。
无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于 每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价 值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额， 应当计提无形资产减值准备。资产减值适用范围企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于 不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不 同。
《企业会计准则第 8 号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公 允价值模式计量的投资性房地产、 消耗性生物资产、 建造合同、 递延所得税资产、 金融工具、 未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值 处理， 应分别适用其各自规范的准则。
新准则实际规范的资产主要包括固定资产、 无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准则 规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的 [1]。可以转回的 资产减值有存货跌价准备， 而对于未探明矿区权益减值损失一经确认， 不得转回。可能发生减值资产的认定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资 产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。可回收金额低 于账面价值的，应当按照可回收金额，计提减值准备。资产存在减值迹象是进行 测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无 论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可 能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用 而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场 在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其 他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现 值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。第 6 页 共 18 页 二、 资产减值会计的计量及存在的问题1. 资产减值会计的概念资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修 正的会计处理过程。正确计量企业资产的账面价值，确认资产未来可实现经济利 益是资产减值会计的根本目标与任务。
资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业 务，而大多是在企业正常持续经营的情况下，对企业资产价值的重新估计，它不 否定历史成本原则，却突破历史成本这一传统模式。即在资产负债表上反映的资 产金额不高于其现时价值，现时价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变 现净值、 未来现金流入量现值等， 当现时价值低于历史成本时不再采用历史成本， 而是直接按现时价值列示， 不仅有利于外部利害关系人掌握企业的真实的财务状 况，也说明了管理当局己对经营环境的变化做出了相应的调整。
资产减值会计存在的问题资产减值准备的基础难以确定资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理在实 务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值， 资产组能否被确定为一个组关键 是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合 才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。
资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业 可能不堪重负虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表， 可以不计提长期资产 减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报 表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备， 这对一个只有一两 个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大超过其效益的。
资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资 产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比 例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力 提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因 而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将 ST 处理、三年连 续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策， 在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免 ST 处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望 借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。可变现净值、可收回金额计算的复杂性《企业会计准则第 8 号——资产减值》中规定：资产存在减值迹象的，应 当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净 额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期 第 7 页 共 18 页 投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量 资产减值准备的基础[4]。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会 计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。为了使期末资产计 价与当期损益计量更可靠，新准则更多地使用“未来现金流量现值” ，规定了预 计的资产未来现金流量应当包括的内容，要求预计资产未来现金流量时，以经企 业管理层批准的最新财务预算或者预测数据， 以及该预算或者预测其以后年份稳 定的或者递减的增长率为基础，并且对预算期进行了限定，对预算期以后的现金 流量趋势进行了保守的限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在 实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金 额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率， 而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不 仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。企业外部人员对企业的资产性态、使用价 值知之甚少，因此资产减值准备再确认缺乏权威性。
1. 未来现金流量 企业的未来现金流量的预测是非常困难的， 尤其是当固定资产预计使用年 限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。因此，对于未来现金流量的预 计应该合理的根据管理部门已经批准的最后预算或预测等的基础上。
企业一般应 使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来 现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在 预计未来现金流量中考虑到。
对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相 一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现 金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。如果企业无法合理估计资产的公允 价值，可收回金额可以根据该资产未来现金流量的现值加以确定。但是在预计资 产未来现金流量时，准则中要求“企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资 产剩余使用寿命内整个经济状况进行合理估计” ， 预计中需综合考虑的因素众多， 比如以资产的当前状况为基础；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率想一致；内 部转移价格应当予以调整等，虽然理论上显得非常严谨，但实际工作中可能不具 有更多的操作性。
2. 折现率难以选择 《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十三条规定：折现率应当是一个 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
折现率是计算未来现金 流量现值的关键要素之一， 其合理的选择直接影响到企业资产的可收回金额的确 定。折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险带有不确 定性。是某项资产可能出现的各种结果的概率集合。在选择合理的折现率时，如 何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，实务中具有一定的难度。它是企业 在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的应用上，包括利息的可收 回金额，一般依照两种方法计量： 一是实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量； 二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。
支持 前一种方法的学者认为用债务利率， 如增量借款利率折现得到的预计未来现金流 量现值是实现计量日的较实用的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将未来 现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金成本的考虑。但使 用包括利息的可收回成本法对实质相同的减值资产带来不同的账面价值， 由于这 些固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各不相同，折现率除了代表货币 第 8 页 共 18 页 时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计未来现金 流量进行折现，并不是计量这些资产的适当方法。
3. 公允价值难以可靠计量 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交 换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员 较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我 国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换的二级市场、资产评估随 意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，不可避免地 受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。对会计人员专业知识提出更高要求固定资产入账后，会计上根据预计的使用年限，按照该资产经济利益预期 实现方式选择了合理的折旧方法。那么在较长时间内，会计人员就按照既定的数 据按期计提折旧，但是在科技发达，生产技术日新月异的今天，可能很快就有新 的设备上市， 必然导致原有资产淘汰， 市价下跌， 会计上作为资产减值进行处理。
可是对于上述原因产生的减值，其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需 要企业多部门，多方面专业人员协同认定，甚至需要借助企业外部的专业评估机 构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。企业对资产减值会计的变相利用1. 计提资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段 上市公司利用“计提准备”操纵盈余，其方式主要包括：一是集中在某一 年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增 长埋下伏笔。还有就是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。
再者是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。根据 ValueTool 公司绩效数据 库，1389 家非金融行业 A 股上市公司中，2002 年至 2007 年 90%以上的公司都存在或多或少的资产减值损失或者转回。
其中， 当年转回资 产减值损失占当年计提资产减值损失的比例在 10%左右。
2. 计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃废债务的手段 在 2008 年年报中，有些上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或 大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国 上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股 独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着 上市公司的人财物。
除此以外， 上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备， 也有内外勾结逃废债务的可能。第 9 页 共 18 页 三、 资产减值会计的确认及存在的问题资产减值会计的确认资产减值会计的确认时间对于资产减值确认的时点，国际会计准则第 36 号第 8 段指出： “在每一个资产负 债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象， 企业应估计资产的可收回价值。
”我国《企业会计制度》第 51 条规定： “企业应 当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则 的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提 资产减值准备。
”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种 资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等 工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求， 企业没必要甚至也不可能在 每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于 相应的资产负债表日对资产减值进行确认。资产减值会计的确认标准（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资 产减值进行确认； （2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认； （3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。
上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是 可能性很大甚至是 100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性 标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值， 大大增 加了企业管理当局操纵会计信息的可能性， 而经济性标准避开了区分资产减值类 型的难题， 易于理解， 便于操作， 能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响， 真正体现了稳健性原则的要求， 所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广 泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关 条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而 已（如表 1） 。第 10 页 共 18 页 表1 标准 永久性标准 可能性标准 经济性标准资产类型与其减值确认应用标准对照表 应收 款项 短期 投资 委托 贷款 存货 √ √ √ √ √ 长期 投资 固定 资产 √ √ 在建 工程 无形 资产 √资产减值会计的确认基础2006 年财政部颁布的《企业会计准则第 8 号——资产减值》第二条规定： 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别 规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其 产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从新会计准则的规定可以认为，我国资产减值准备有两个确认基础，一是按 单项计提，当企业难以按单项计提时，则按资产组计提。我国对于资产组的定义 来源于国际会计准则对资产减值准备的相关定义， 《国际会计准则第 36 号》规定 资产的可收回金额应按单项资产估计，如果不可行，要求企业按资产所属的现金 产出单元确认可收回金额。
现金产出单元指从持续使用中产生的现金流入基本上 独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定是最小的资产组合。
然而，如果资产或资产组合产出的产品可在活跃市场上交易，该资产或资产组合 应单独认定为现金产出单元， 即使这些资产或资产组合的某些或全部产品仅是内 部使用。虽然新的会计准则在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的 实际管理水平来看， 新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较 大的难度。
（1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理地确定，容易导致赢余 管理。在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为 一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流入，因此，机器设备要与厂房、 原材料相结合才能产出现金流入， 所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值 准备。
（2）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时，中 小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提 长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合 并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备， 这对一个 只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。第 11 页 共 18 页资产减值会计的确认存在的问题资产减值损失的判断有难度。1. 值准备的计提时间未作统一规定 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产， 合理预 计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业 在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准 则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存 在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有 可比性。
2. 资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用“孰低法” ，由此便产生了各种资产准备 账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式用资产项目 （1）成本与市价孰低法短期投资 （2）成本与可变现净值孰低法存货 （3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款 （5） 应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款 需要说明的是： 对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。
对于（2）项中的“可变现净值” ，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计 售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
对于（3） 、 （4）项中的“可收回金额” ，是指资产的销售净价与预期以该资产的 持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的 较高者。
“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
从现行的会计制度和颁布的准则内容来看， 现有规定对有关资产减值计量模式缺 乏统一的标准，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：可变现净 值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会 计工作中难以掌握与运用。资产减值损失禁止转回存在不合理性。“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回” 。资产的可收回价值 可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自 然现象” ，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济 规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但 有可能使《资产减值》准则的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现 率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减 值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值 准备后不能转回，就是低估资产，同样与实际不符。另外，新资产减值准则虽然 第 12 页 共 18 页 规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，只能在处置相关资产 后，再进行会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因 为新准则并未明确针对存货、短期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。
对 流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，金融 资产、 递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用范围 之外， 这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前 提下予以转回。值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大部分 来自金融资产， 尤其是当中的应收款项。
从 2003 年的实证研究数据看， 1101 家 上市公司计提了减值准备，其中 8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产 减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 78.45％、13.34％、6.57％和 4.21％，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额 的 85％。例如，咸阳偏转 2005 年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货 跌价准备”的决定是： “公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应 全额计提跌价准备，其原账面价值 727 万元，已提跌价准备 674 万元，决定补 提跌价准备 53 万元。
”由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了 上市公司利润操纵的主通道。
新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资 减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资 跌价准备进行盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。第 13 页 共 18 页 四、 完善资产减值会计加强和完善资产减值会计的宏观环境完善相关法律法规首先要设置合理的评价标准。证券市场的监管政策是一些上市公司产生了 选择会计政策、操纵会计利润的动机，而现行的法律法规及相关的证券管理制度 中的控制参数单一，且多以净利润为标准，这就促使一些上市公司出于自身利益 的需要而操纵会计利润，不提、少提和转回资产减值准备，利用资产减值政策进 行巨额冲销，或者将已发生价值减损的资产长期挂账不处理。因此，有必要进一 步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，如企业的持续经营能力指标、 现金流量指标、偿债能力指标等，以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外 在动机。其次要完善资产减值会计准则，改进可回收金额的计算，强化资产减值 信息的披露。要增加对资产减值准备计提程序与资产减值评判方法的披露，让会 计报表阅读人从中知晓企业对减值准备计提工作的完备程序、 提取比例与金额是 否合理。同时，还需增加减值准备计提相关责任人声明事项，以示加强责任。发展资产信息市场和价格市场资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的 公允性很难保证，相同的资产在市场上的价格有所不同，另外，合同协议的价格 的公允性很难保证， 资产信息和价格市场可以使上市公司各项资产的公允价值和 市价得到公正合理的确定和公开， 所以健全和发展资产信息和价格市场是实施资 产减值会计的重要条件。国家应该进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产 资料市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，逐步建立起各行业市场价格信 息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，以减少资产减值会计中的主观因 素，为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据，缩小利润 操控的空间，从而提高会计信息的质量。加强以独立审计为主的外部监督资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，因此，必 须按照《会计法》的规定，完善会计监督，加强以独立审计为核心的外部监督， 充分发挥会计师事务所和会计师的监督作用，在该特殊项目的审计实务过程中， 应由专业理论知识比较扎实、 职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。
对经济活 动进行评价、鉴定、监督的注册会计师必须加强独立审计，严格把关，熟知其操 第 14 页 共 18 页 控利润的主要方式，并制定相应的审计策略，从一定程度上遏制其弄虚作假的行 为，为资产减值保驾护航。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准 备与被审计单位会计报表有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提 请审计单位调整。加强和完善资产减值会计的内部环境完善公司治理结构，抑制盈余管理就目前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业 外部的现象，这就造成了董事会、监事会形同虚设，经理控制着会计政策的选择 和会计信息的披露。经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制，提供虚假 的会计信息。因此。要防范利润操控，就必须进一步完善公司治理结构，真正发 挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制、协调运转的作用，从 内部着手，有效地遏制住盈余管理的发生。提高会计人员的职业素质和专业判断能力只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和 运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。在会计环境方面，要加 快具体会计规范建设，同时也要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业 体系，为会计职业判断提供良好的外围环境。在会计教育方面，要在高等会计教 育中按照市场对人才的要求，重视对学生综合素质和能力的全面培养。同时也要 加强在职人员的财税、金融等相关知识的教育，注重实践，不断提高自身的专业 知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。第 15 页 共 18 页 结 束 语随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会 计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产 的现实价值状况， 揭示潜在风险， 为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。
本文探讨了资产减值会计的理论基础，并对新会计准则在资产减值确认、计 量和信息披露等方面的规定进行了较详细的分析。
虽然我国资产减值准则实现了 与国际会计准则基本趋同，但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟，实际操作 中必然会出现一些问题，笔者提出了健全我国资产减值会计的建议，相信在制度 不断完善，操作不断规范的环境下，我国资产减值会计一定会为我国市场经济建 设贡献更多的力量。
由于一些客观条件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于笔者知 识和实践上的欠缺，对资产减值会计理论的认识仍存在局限性。未能对我国新准 则下资产减值会计的实际影响进行更深入的分析和理解， 相信随着新会计准则的 广泛应用，对资产减值会计的研究更加深入，会有更多更新的研究成果出现。第 16 页 共 18 页经过几个月的忙碌，反复修改，我的论文《资产减值会计研究》即将完成。
在论文写作过程中，有很多的汗水、有很多的付出，但更多的是收获的快感！在 此特别感谢我的指导老师夏远江老师在论文上的细心指导。您严谨的学风、渊博 的知识、对学术问题一丝不苟的精神，一直在我的论文写作过程中鞭策着我。您 从读书、研究、实践各方面都让我受益匪浅，并永远鼓励我在未来的学术研究中 不断迸取。在这里请接受我诚挚的谢意！ 同时，还要感谢我的父母无限关爱、理解和支持，这些都是我在学习和生活 上的精神动力，他们为我所付出的一切我都铭刻在心，并努力在今后的学习和工 作中做出更加出色的成绩来回报我的亲人。
感谢大学里所有给过我帮助和教诲的 老师们，使我了解了很多专业知识，最后感谢各位老师和母校对我的大力栽培。第 17 页 共 18 页 参考文献[1] 高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策[J];当代经济;2010(01):12-15. [2] 赵丽娟.浅析企业资产减值准备对企业会计数据的影响[J];硅谷;2010(02):23-34. [3] 李刚．资产减值计量方法浅探[J]．财会月刊．2007， （3） [4] 杨有红、赵佳佳．试论资产减值内控制度的完善[J]．会计研究．2008， （2） [5] 肖序，李震．资产减值核算的国际比较和研究[J]．上海会计．2008， （9） [6] 财政部会计司，企业会计准则[M].北京：经济科学出版社 2009. [7] 李静静.上市公司资产减值会计应用研究[D]山东经济学院;2010. [8] 李星.资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策[J]财会研究;2010(20):11-16. [9] 蒋伟.谨慎性原则在资产减值准备审计中的运用[J].财会通讯，2006，10：86. [10]李杨.上市公司资产减值准备计提行为研究[D];电子科技大学;2008.第 18 页 共 18 页